作者：小土豆
還有一個(gè)多月，2020年就要過完了。你們單位年終獎(jiǎng)準(zhǔn)備發(fā)放了嗎？年終獎(jiǎng)該怎么算才最省個(gè)稅呢？今天帶你一起來看看！
年終獎(jiǎng)在個(gè)人所得稅里稱為全年一次性獎(jiǎng)金，根據(jù)《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）的規(guī)定：居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。
計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
看到這里，我們可以知道目前全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)稅有兩種方法。
方法一
不并入當(dāng)年綜合所得
以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
方法二
并入當(dāng)年綜合所得
居民個(gè)人將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年的綜合所得， 扣除基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等后，按照綜合所得年度匯算規(guī)定，進(jìn)行年度匯算，參考2019年匯算公式：
2019年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[(綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-公益慈善事業(yè)捐贈(zèng))×適用稅率-速算扣除數(shù)]-2019年已預(yù)繳稅額
表2：綜合所得適用稅率表
舉個(gè)例子
居民個(gè)人小劉2019年1月從單位取得2018年度全年績(jī)效獎(jiǎng)金48000元，2019年全年工資120000元，不考慮三險(xiǎn)一金，無其他所得收入，專項(xiàng)附加扣除12000元。如何計(jì)繳個(gè)人所得稅?
（1）如選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金48000元單獨(dú)計(jì)算：
確定適用稅率和速算扣除數(shù)：48000÷12=4000(元)
適用稅率10%，速算扣除數(shù)210。
全年一次性獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=48000×10%-210=4590(元)
綜合所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=(120000-60000-12000)×10%-2520=2280(元)
全年應(yīng)納個(gè)人所得稅：4590+2280=6870(元)
（2）如選擇并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金48000元并入2019年綜合所得計(jì)算納稅：
全年應(yīng)納個(gè)人所得稅：(120000+48000-60000-12000)×10%-2520=7080(元)
提醒：因?yàn)槊總€(gè)人工資薪金不一樣，適用哪種方式計(jì)算出來的稅額少，要具體計(jì)算分析喔，大家要根據(jù)自己情況選擇更適合自己的方式。
同時(shí)，以下情況大家也應(yīng)一同注意！
1、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
2、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
3、自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式選擇的建議
年終獎(jiǎng)計(jì)稅的最優(yōu)方式不是一成不變的，而是需要在考慮全年收入水平(除年終獎(jiǎng)外)、專項(xiàng)附加扣除情況及年終獎(jiǎng)金額的基礎(chǔ)上進(jìn)行選擇。年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式的選擇本質(zhì)是在比較單獨(dú)計(jì)稅和合并計(jì)稅方式下，個(gè)人全年綜合收入應(yīng)繳納的稅額大小。在認(rèn)識(shí)到兩種方式的區(qū)別(應(yīng)納稅所得額確定標(biāo)準(zhǔn)的不同和速算扣除數(shù)使用的不同)后，小編總結(jié)了兩條一般性適用法則。
第一，當(dāng)個(gè)人平時(shí)收入較低，扣除“三險(xiǎn)一金”后的除年終獎(jiǎng)外的全年收入不能完全覆蓋全年60000元的基本費(fèi)用減除和個(gè)性化的全年專項(xiàng)附加扣除時(shí)(除年終獎(jiǎng)外全年應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù))，不論年終獎(jiǎng)金額大小，均應(yīng)選擇并入當(dāng)年綜合收入，參照年度稅率表按累計(jì)預(yù)扣法計(jì)稅。
第二，當(dāng)個(gè)人平時(shí)收入相對(duì)較高，扣除“三險(xiǎn)一金”后的除年終獎(jiǎng)外的全年收入可以完全覆蓋全年60000元的基本費(fèi)用減除和個(gè)性化的全年專項(xiàng)附加扣除時(shí)(除年終獎(jiǎng)外全年應(yīng)納稅所得額為正數(shù)或零)，若年終獎(jiǎng)的金額和除年終獎(jiǎng)外應(yīng)納稅所得額之和≤36000元時(shí)，兩種計(jì)稅方式無差別，可任意選擇;若兩者之和＞36000元時(shí)，如單獨(dú)計(jì)稅方式下年終獎(jiǎng)適用稅率等于除年終獎(jiǎng)外全年應(yīng)納稅所得額適用稅率，則應(yīng)選用單獨(dú)計(jì)稅方式。如兩者稅率不相等，則需對(duì)采用不同方式計(jì)稅時(shí)全年綜合收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅進(jìn)行仔細(xì)測(cè)算后方能進(jìn)行選擇(具體計(jì)算方法請(qǐng)參考案例)。
年終獎(jiǎng)稅收籌劃要求個(gè)人對(duì)于自己的專項(xiàng)附加扣除和全年總收入能做出相對(duì)精準(zhǔn)地判斷，以“工資、薪金”為主要收入來源的個(gè)人，其年終獎(jiǎng)的稅收籌劃更易進(jìn)行;而對(duì)于除了“工資、薪金所得”以外，尚有較多“勞務(wù)，稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得”的個(gè)人，則因?qū)Ξ?dāng)年綜合收入較難準(zhǔn)確把握，而使得其年終獎(jiǎng)稅收籌劃相對(duì)不易。
楊敏會(huì)計(jì)師
倪螢螢會(huì)計(jì)師
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