作者：李子園
稅收籌劃的目的是什么？可能大家的第一反應(yīng)是節(jié)稅，節(jié)稅雖然是稅收籌劃的重頭戲，但絕對不是全部，稅收籌劃還包括緩稅、降低稅收風(fēng)險等。
問題1——要不要交？舉例：以轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)形式實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，規(guī)避土增稅。問題2——誰來交？舉例：金融機(jī)構(gòu)要求在借款人在貸款利息之外另行承擔(dān)增值稅及附加（嚴(yán)格來說這是轉(zhuǎn)嫁）。問題3——交多少？舉例：收入-車位包銷定價中收入與銷售費(fèi)用對抵，按遞減后的凈額計(jì)收入；扣除-溢價成本化，溢價分紅化（同時也是轉(zhuǎn)讓收入免稅），土增利用關(guān)聯(lián)交易增加成本；稅率-土增清算單位選擇，小微企業(yè)規(guī)?？刂萍盎麨榱?；其他-可彌補(bǔ)虧損及股權(quán)投資損失利用（資產(chǎn)收購以虧損公司為主體，股權(quán)收購以盈利公司為主體）。問題4——有無稅收優(yōu)惠？舉例：期貨對倒形式規(guī)避所得稅，收并購中的特殊性稅務(wù)處理等。問題5——可否退稅？舉例：提前成立地產(chǎn)項(xiàng)目公司并構(gòu)造營業(yè)收入先把評級弄上去，從而及時退增值稅留抵退稅。問題6——什么時間交？控制車位銷售進(jìn)度，規(guī)避土增清算條件的達(dá)成；將合同應(yīng)收時間延后，前期掛往來或作預(yù)付款。問題7——風(fēng)險大不大？正向剝離還是反向剝離對于風(fēng)險的承擔(dān)影響重大。注：因篇幅有限，點(diǎn)到為止，不展開論述。稅收籌劃的最高級方式是什么？作者認(rèn)為不是托關(guān)系，或者找稅收漏洞，而是改變業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)及形式，舉例18：土地出讓金返還變?yōu)樨斦剟?；合作方“白拿”變?shí)物分紅/正常購買；無償贈送變?nèi)〉猛恋氐膶r……稅收籌劃需要更廣闊的視角及更積極的作為——“全周期、全業(yè)務(wù)、全主體、全體系、內(nèi)外兼顧”。舉例：項(xiàng)目交付延遲產(chǎn)生巨額違約金，后續(xù)有車位銷售，考慮把違約金抵充售價；在建工程是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓。舉例：項(xiàng)目公司一方面需要支付工程款項(xiàng)，一方面需要融資，可以考慮向工程方融資，以趕工獎或優(yōu)質(zhì)獎的名義支付利息。舉例：項(xiàng)目公司完成清算后持股平臺公司產(chǎn)生巨額股權(quán)投資損失，可以考慮用這個平臺公司收購盈利的資產(chǎn)（目標(biāo)土地），防止虧損超期未彌補(bǔ)。舉例：集團(tuán)內(nèi)農(nóng)業(yè)體系公司享受多種稅收優(yōu)惠，地產(chǎn)體系可以考慮向其采購綠化草木，合理配置利潤。舉例：我方可放棄部分稅收優(yōu)惠，在不影響自身稅負(fù)的同時，減輕下游稅負(fù)，提升自身商業(yè)競爭力，實(shí)現(xiàn)雙贏。稅收籌劃“從咨詢到?jīng)Q策再到推進(jìn)”&“全程參與、前置規(guī)劃”。舉例：營銷要做老帶新，要給老業(yè)主發(fā)獎勵，稅務(wù)可以前置提建議，把獎勵以新業(yè)主的名義領(lǐng)取，再私下轉(zhuǎn)贈，從而規(guī)避個稅；竣備或交付對于成本發(fā)票有取得比例要求，這個應(yīng)該在招采環(huán)節(jié)就落實(shí)到合同商務(wù)條款中，而不是后期逐家談判；金融機(jī)構(gòu)需要項(xiàng)目公司承擔(dān)融資稅金，合同應(yīng)該擬寫倒推含稅價的公式，而不是直接約定稅金由項(xiàng)目公司承擔(dān)；根據(jù)項(xiàng)目的各自情況，稅務(wù)可以建議總包招標(biāo)時要求供應(yīng)商按3%（利用甲供等方式實(shí)現(xiàn)）還是9%報價，從而優(yōu)化項(xiàng)目利潤；鑒于剩余商業(yè)、車位等去化困難，可以建議控制銷售，防止觸發(fā)土增清算條件；相比股權(quán)收購，資產(chǎn)收購方式風(fēng)險更小、利潤更優(yōu)，可以建議變更交易方案……稅收籌劃的方案的擬定只是開頭，關(guān)鍵是要落地：對相關(guān)方利益及接受度的考量，實(shí)操性考量，激勵機(jī)制的建立。
楊敏會計(jì)師
倪螢螢會計(jì)師
陳恒會計(jì)師
陸艷秋會計(jì)師
沈美霞會計(jì)師
周育根會計(jì)師
沈旭晨會計(jì)師
華孝哲會計(jì)師
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