5月7日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于延續(xù)實(shí)施失業(yè)保險(xiǎn)援企穩(wěn)崗政策的通知》。
重點(diǎn)提?。?/strong>
1、延續(xù)實(shí)施階段性降費(fèi)率政策。階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率至1%的政策延續(xù)實(shí)施一年，執(zhí)行期限至2025年12月31日。
2、延續(xù)實(shí)施失業(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還政策，執(zhí)行期限至2024年12月31日。
3、延續(xù)實(shí)施技能提升補(bǔ)貼政策。參加失業(yè)保險(xiǎn)1年以上的企業(yè)在職職工或領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金人員取得技能人員職業(yè)資格證書或職業(yè)技能等級(jí)證書的，可按照初級(jí)（五級(jí)）不超過1000元、中級(jí)（四級(jí)）不超過1500元、高級(jí)（三級(jí)）不超過2000元的標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)技能提升補(bǔ)貼。政策執(zhí)行期限至2024年12月31日。
注意！
穩(wěn)崗返還≠穩(wěn)崗補(bǔ)貼！
穩(wěn)崗補(bǔ)貼和穩(wěn)崗返還，從字面上我們就可以看出這是為穩(wěn)固工作崗位，而給予企業(yè)的一種特殊性質(zhì)財(cái)政補(bǔ)助資金。兩者之間主要存在以下異同點(diǎn)：
穩(wěn)崗補(bǔ)貼和穩(wěn)崗返還如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，一般采用的是“總額法”。而適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，提倡采用“凈額法”。
一、“總額法”下的賬務(wù)處理
1. 穩(wěn)崗返還
（1）申請(qǐng)返還并批準(zhǔn)通過
借：其他應(yīng)收款
貸：其他收益—政府補(bǔ)助
（2） 收到款項(xiàng)
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款
2. 穩(wěn)崗補(bǔ)貼
穩(wěn)崗補(bǔ)貼，一般是對(duì)未來月份，企業(yè)保證不裁員或少裁員的補(bǔ)助。補(bǔ)助未來月份的用工，根據(jù)政策補(bǔ)助未來的月份，分月確認(rèn)收入。
（1）收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼
借：銀行存款
貸：遞延收益
（2）未來月份確認(rèn)收入
借：遞延收益
貸：其他收益—政府補(bǔ)助
二、“凈額法”下的賬務(wù)處理
“凈額法”下，需要對(duì)穩(wěn)崗返還與補(bǔ)貼的成本進(jìn)行追溯，補(bǔ)助資金用于沖減對(duì)應(yīng)的成本。
1. 穩(wěn)崗返還
根據(jù)各部門職工計(jì)提的失業(yè)保險(xiǎn)數(shù)額，按比例返還當(dāng)時(shí)計(jì)提的科目。
（1）確認(rèn)返還時(shí)
借：其他應(yīng)收款—政府補(bǔ)助款
貸：管理費(fèi)用—工資；銷售費(fèi)用—工資；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
PS：一線生產(chǎn)工人的工資一般已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，所以返還后沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。
（2）收到返還款
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款—政府補(bǔ)助款
2. 穩(wěn)崗補(bǔ)貼
發(fā)放穩(wěn)崗補(bǔ)貼時(shí)，會(huì)明確對(duì)那幾個(gè)月份的用工進(jìn)行補(bǔ)貼。所以收到補(bǔ)貼時(shí)，先入“遞延收益”，后根據(jù)實(shí)際補(bǔ)貼月份沖減支出。
（1）收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼
借：銀行存款
貸：遞延收益
（2）每個(gè)補(bǔ)貼月份月末
借：管理費(fèi)用—工資
生產(chǎn)成本—直接工資
銷售費(fèi)用—工資
遞延收益
貸：應(yīng)付職工薪酬
一、增值稅
依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2019年第45號(hào)《關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》第七條規(guī)定：
納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。
納稅人收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼，一般主要用于員工的生活補(bǔ)助、轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、技能提升等相關(guān)支出，并不屬于與銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的情形，因此不需要繳納增值稅。
二、企業(yè)所得稅
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，以下收入屬于不征稅收入：
（1）財(cái)政撥款；
（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；
（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
而對(duì)于這些不征稅收入來說，還必須符合以下條件，才能夠作為“不征稅收入”處理：
（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
在實(shí)務(wù)工作中，一般會(huì)選擇直接納稅申報(bào)。一是因?yàn)樯鲜鰲l件較為苛刻，核算麻煩；二是選擇不征稅處理后，其相應(yīng)的支出也不能扣除，也就是說選擇“征稅”還是“不征稅”處理，對(duì)企業(yè)影響不大，即意義不大。
三、個(gè)人所得稅
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第四條以及《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條等規(guī)定，免征個(gè)人所得稅的情形主要包括：按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼，以及根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)等。
而企業(yè)收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼并支付給員工，不屬于免征個(gè)人所得稅的津貼、補(bǔ)貼，因此應(yīng)在取得穩(wěn)崗補(bǔ)貼金額時(shí)按“工資薪金”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
陳恒會(huì)計(jì)師
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