作者：小葉

最近費了九牛二虎之力終于從銀行把2019年手續(xù)費支出的發(fā)票開回來了。

為什么說廢了九牛二虎之力呢，找支行開，支行辦事人員支支吾吾說這個都沒開過，后面和領導溝通說支行沒法開，需要分行才能開發(fā)票，找到分行又得提供一堆資料，最后幾十萬手續(xù)費還愣是給你開成了幾十張發(fā)票，就不能開成一張嗎？咱能不能對自己寬容一點，開發(fā)票也累啊。

很多人看到這張發(fā)票這估計會愣，神馬情況？銀行手續(xù)費還能取得發(fā)票？

咋不能取得呢？銀行手續(xù)費支出它也是一項費用支出，營改增了，增值稅一統(tǒng)江湖了，其實現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)、行業(yè)的全覆蓋。銀行收的手續(xù)費當然也屬于增值稅應稅項目，是增值稅應稅項目就能開票。
那該不該取得發(fā)票呢？
這里我們主要從企業(yè)所得稅稅前扣除的問題分析一下。
國家稅務總局公告2018年第28號，關于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告里面明確了兩點。圈子就不搬條文了，具體意思就是分兩種情況。
1.如果你支出項目屬于增值稅應稅項目，那么除了特殊情況，你都應該以發(fā)票為扣除憑證。
2.如果你的支出不屬于應稅項目，那么正常情況是不以發(fā)票為扣除憑證的。但是如果屬于國家稅務總局規(guī)定可以開發(fā)票的，也可以以發(fā)票為稅前扣除憑證。
所以，你支付手續(xù)費當然必須以發(fā)票作為扣除憑證，如果沒取得發(fā)票，你說有沒有風險呢？
再說呢，同樣的手續(xù)費，你要個專票就能抵6%的進項稅，這錢跟白撿似的，100萬手續(xù)費就有5.66萬進項稅。
話有說回來了，我這100萬手續(xù)費在2019年日常已經(jīng)憑借銀行回單記賬了。
借：財務費用 100萬

貸：銀行存款 100萬
這個發(fā)票我2020年才要回來，這個它能在2019年所得稅匯算時候稅前扣除嗎？
當然能！

28號文第十三條說了企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。
所以，我在做2019年匯算清繳時候是不用納稅調(diào)增的，因為我及時取得了發(fā)票。
假如我取得的是普通發(fā)票，這個事情就簡單了，2019年的賬我不會動，因為我100萬費用已經(jīng)入賬到2019年了，匯算清繳我也不用調(diào)增，因為不存在差異，我匯算結束之前取得了發(fā)票。我要做的就是把這張發(fā)票貼到我賬后面即可。
但是我現(xiàn)在取得的是專用發(fā)票，100萬價稅分離，我只能計入94.34萬的費用，企業(yè)的5.66萬我得計入進項稅。

這事就尷尬了，進項稅抵扣會相應沖減一部分已經(jīng)計入財務費用金額出來，那么這個其實就影響到2019年的利潤了，但是現(xiàn)在已經(jīng)是2020年4月了，2019年的賬早就結了，我咋調(diào)整呢？
會計準則下，理論上就是用以前年度損益調(diào)整來調(diào)整了。
正常我們這筆調(diào)整分錄是
借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 5.66萬貸：財務費用 5.66萬
因為不能影響當期損益，所以，我們這里把涉及損益的科目都變成以前年度損益調(diào)整，那就變成了下面這樣。

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 5.66萬

貸：以前年度損益調(diào)整 5.66萬
這筆分錄是做到2020年的，但是不影響2020年的利潤，因為以前年度損益調(diào)整是不計入利潤表，直接結轉到利潤分配-未分配利潤里面去了。
最后的結果呢？
對于2019年的賬來說，也不涉及改動了，只是要動一下2019年財務報表，也就是調(diào)表不調(diào)賬。

怎么動2019的表呢？其實很簡單，這筆分錄影響了那些就動那些。

減少了5.66的財務費用，增加了5.66的利潤總額。

減少了應交稅費5.66，增加了未分配利潤5.66，那么相應資產(chǎn)負債表負債和所有者權益也就相應調(diào)整了。

這種調(diào)整的結果就是2019年科目余額表的數(shù)據(jù)和財務報表的是不一致的，你在生成2020年4月財務報表時候，系統(tǒng)自動生成的資產(chǎn)負債表就存在勾稽的問題。
那就是4月資產(chǎn)負債表期初未分配利潤+本期凈利潤不等于期末未分配利潤。這里的差異其實就是我們調(diào)整的這5.66的金額。這就是不通過利潤表，硬調(diào)未分配利潤的結果。
當然，這個也不影響什么，你只需要按照19年調(diào)整后的報表調(diào)整一下2020年資產(chǎn)負債表的期初數(shù)就勾稽上了。
那么我們再來看看企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅上，我們因為直接調(diào)整了2019年的利潤表，所以，按照調(diào)整后的利潤表申報企業(yè)所得稅，這時候就不會多扣除5.66的財務費用了。發(fā)票也是取得的，那么企業(yè)所得稅不存在納稅調(diào)增。
2020年呢，因為這個費用也沒影響2020年的當期利潤，所以也不會有調(diào)整。
其實就這樣就調(diào)整完了，簡單的思路其實以前年度損益調(diào)整的運用就是這樣。當然，還有一些情況也涉及調(diào)整，比如你做完企業(yè)所得稅匯算后發(fā)現(xiàn)應交所得稅和結賬之前提的有差異，這個時候也會涉及以前年度損益的調(diào)整。
其實呢，以上都是理論上的步驟，也是書上規(guī)定的思路，但是以圈子這么多年的工作經(jīng)驗來看，基本很少人這樣調(diào)，畢竟他影響報表期初數(shù)據(jù)，涉及期初調(diào)整比較麻煩，也懶得解釋，所以很多時候大部分會計處理都是直接干在當期了。這樣理論上是不規(guī)范的，但是實際中確實普遍存在。
當然，如果你不是企業(yè)會計準則，你是小企業(yè)會計準則，那就真的不用搞這個以前年度損益調(diào)整了，正大光明的直接干在當期吧。

也就是2020年4月直接記賬就行了。
借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 5.66萬貸：財務費用 5.66萬
當然，企業(yè)所得稅是不能這樣干的，你不能說我企業(yè)所得稅也調(diào)在2020年，這可不行，稅不能交錯。
怎么弄呢？直接調(diào)納稅申報表唄。
19年的費用你不是計入100萬嘛，多計了5.66，那么就直接在2019年匯算時候做個納稅調(diào)增，同時呢，2020年費用你沖減了5.66出來，那2020年再把這塊在匯算時候調(diào)整回去，做個納稅調(diào)減。這個事項就完事了。
最后，圈子想說的是，最近說匯算清繳的事情，關于這個以前年度損益調(diào)整，很多人也在問，但是真的，這個的運用真的不是很多，大家了解一下是怎么回事就行了。
不知道我這樣簡單說你看懂沒，反正我感覺我已經(jīng)講的很精煉了。